ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от

ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 27.08.2003 N 05-15/15066/У860@
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТОИМОСТИ ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ>



УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 27 августа 2003 г. N 05-15/15066/У860@

Вопрос: Подлежит ли налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимость форменной одежды для государственных инженеров-инспекторов Гостехнадзора Московской области?

Ответ: 1. Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
Статьей 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров , предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 238 Кодекса стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В случае если государственные инженеры-инспекторы Гостехнадзора относятся к категории государственных служащих федерального органа власти, то стоимость выдаваемой им форменной одежды не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Если государственные инженеры-инспекторы Гостехнадзора не относятся к вышеназванной категории, то следует учитывать следующее.
В целях применения Налогового кодекса Российской Федерации под законодательством Российской Федерации понимаются: Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, Кодексы, утвержденные федеральными законами и постановлениями Верховного Совета Российской Федерации.
Форменная одежда для государственных инженеров-инспекторов Гостехнадзора установлена Положением о государственном надзоре за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники, утвержденным постановлением Совета министров - Правительства Российской Федерации от 13.12.93 N 1291, которое не относится к законодательству РФ, следовательно, стоимость форменной одежды, выдаваемой бесплатно и остающейся в личном постоянном пользовании государственных инженеров-инспекторов, на основании статьи 237 Кодекса подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Однако, если форменная одежда, числящаяся на балансе организации в составе средств в обороте, будет выдаваться вышеуказанным работникам в эксплуатацию на условиях последующего возврата организации, то в этом случае ее стоимость не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
2. Стоимость форменной одежды, предназначенной для ношения в период выполнения служебных обязанностей, числящейся на балансе организации в составе средств в обороте, оплаченной за счет средств организации и передаваемой бесплатно во временное пользование инженерам-инспекторам Гостехнадзора на условиях последующего возврата организации, не включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Если выдаваемая бесплатно работникам Гостехнадзора форменная одежда остается в их личном пользовании, стоимость такой форменной одежды с учетом износа в соответствии с пунктом 10 статьи 208 Кодекса является доходом работников и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Основание: письмо МНС России от 18.08.2003 N 05-1-11/325-АВ 960.

Заместитель руководителя
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Б.П. Чаплыгин